(资料图)

1、债券的摊余成本＝债券的账面价值。

2、就是实际的投资额扣除已分摊“利息调整”额剩余的投资额。

3、　 　例：A公司2007年1月3日购入当年1月1日发行的B债券，面值100万，三年期、票面利率10% 每年底付息一次、到期还本。

4、A公司实际支付106万。

5、实际利率7.69% 　 借：持有至到期投资－－成本　　100 　　　　　　　　　－利息调整　　6 　贷：银行存款　　　　　　　　106 债券的摊余成本＝债券的账面价值＝106　　　　（1） 实际的投资额＝106　　此时利息调整6万还没有分摊＝0 债券的摊余成本＝106-0＝106 一、2007年12月31日计息：票面利息＝100*10%＝10 　　　　　　　　　　　　投资收益＝债券的摊余成本（1）*实际利率＝106*7.69%＝8.15 　　　　　　　　　　　　摊销利息调整＝10-8.15＝1.85 　借：应收利息　　　　　　　　　　　10　 　　贷：持有至到期投资－－利息调整　1.85 　　　　投资收益　　　　　　　　　　8.15　 债券的摊余成本＝债券的账面价值＝106-1.85＝104.15　　　（2） 实际的投资额＝106－此时利息调整6万已分摊1.85＝104.15 二、2008年12月31日计息：票面利息＝100*10%＝10 　　　　　　　　　　　投资收益＝债券的摊余成本（2）*实际利率＝104.15*7.69%＝8 　　　　　　　　　　　　摊销利息调整＝10-8＝2 借：应收利息　　　　　　　　　　　10　 　　贷：持有至到期投资－－利息调整　2 　　　　投资收益　　　　　　　　　　8　 三、2008年12月31日计息：票面利息＝100*10%＝10 　最后一年摊销摊销利息调整＝总摊销利息调整－前2年已摊销额＝6-1.85-2＝2.15 借：应收利息　　　　　　　　　　　　10　 　　贷：持有至到期投资－－利息调整　2.15 　　　　投资收益　　　　　　　　　　7.85 从上面利息调整共6万分3年调整1.85、2、2.15与平均数2差别不大，没什么意义。

6、 但是如果投资是几千万差别就很大了，特别是发行债券上亿、上百亿差别就更大了。

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